长期挂账的“其他应收款”如何处理？
发布时间：2019-08-19 12:40:27 点击：
作者：admin
一、其他应收款分类
1.应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
二、其他应收款现状
1、凭票入账不等于找替票入账
会计人员有根深蒂固的“凭票入账”观念。很多会计人第一想法是找发票报销，却苦恼于找不到合情、合理、合法的发票，于是想起了“邪路”，找替票报销，这种做法明显是违法的，会计人员可能会因此承担法律责任。
2、股东大额借款
有些股东为了逃避个税，将工资、奖金、分红等长期挂在其他应收款，这正是税务要处罚的“自作聪明”。还有一种情况是股东从公司把钱拿走了。这是很敏感的事情。如果金额比较大，上述处理方式都不适用此情形。按照税务的规定，股东借款当年没有归还，而且不能证明是用于生产经营的，税务会将之视作分红。
三、其他应收款风险点
1、占用企业流动资金，影响正常的生产经营。
企业的流动资金以借款等方式借出，生产经营的资金就需要用其他方式筹集或者不能产生孳息。目前的资金成本年利率在10%-15%，企业的资金流动性和收益性受到很大影响。应积极应对，加强对大额、超期其他应收款的清理、回收工作。
2、其他应收款中对其他单位和个人的借款，需交纳增值税，即使签订无偿资金使用协议；且资金使用方不得抵扣进项税额。【2016】36号中规定：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得从销项税额抵扣。
单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
也就是说，其他应收款中记载的对其他单位和个人的借款是需要按照利息交纳增值税，且使用方只能取得的发票作为成本费用凭据，不得抵扣进项税额，增值税抵扣链条断裂。尤其是母子公司、关联公司、总分公司、股东之间的资金占用将产生巨大影响， 即使签订无偿使用协议也需要视同销售交纳增值税。企业需利用统借统还、融资租赁、资金池管理等方式合理规划上述业务。
3、其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利分配交纳20%个税。
财税[2003]158号）第二条规定：关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
4、其他应收款中对员工个人借款超期未归还且用于购买房屋或其他，视同工资薪金发放交纳个税。
《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）规定：
企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的应依法征税。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对上述企业以外的其他企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
5、其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。
对于非上市公司的股东将资金通过其他应收款方式占用或抽 逃，需在上市前全部归还，并影响公司环境治理。对于谋求长远发展的公司应特别注意。
四、处理方式
针对长期挂账的“其他应收款”，企业应分类处置，定期清理。其中：
属于费用的需费用化，但因未取得合法有效凭据，且又不满足28号公告中可以不开发票的条件的，相关费用不得税前列支；
属于薪酬、分红的，应补交个税；
实在收不回来的借款，会计做账时可根据会计政策计提坏账。但要注意，计提的坏账不一定能得到税务的认可，在汇算清缴时要记得纳税调整。
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